南區國稅局表示，營業人承包工程因而取得原建物拆除後可用資源，不得以扣除該工程拆除物價值折抵後結算金額開立統一發票，仍應以工程總價開立統一發票。
該局轄內甲公司102年間承攬地上物拆除清運工程，工程總價2,000萬元，約定建物拆除後可用資源折抵工程費600萬元，工程完工時甲公司即以工程總價扣除折抵工程費，開立統一發票銷售額1,400萬元，惟該工程之工程總價為2,000萬元，故應以銷售額2,000萬元開立統一發票，至於約定原建物拆除後可用資源之價值由工程總價中扣除，僅是債權債務相互抵銷之計算方式，並非工程總價減少，該局乃認定甲公司漏未依規定開立統一發票及申報銷售額600萬元，除需補徵營業稅，並依稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第1項第3款規定擇一從重處罰。
甲公司主張標單雖有記載「拆除後可用資源折抵工程費」之金額為600萬元，然此僅為預估科目，無法確定拆除實施過程是否有可用資源產生，招標之際仍未確定…等理由，提起行政訴訟，判決理由指出，依原工程採購契約標單中備註「不隨決標金額調整」，足認招標時就拆除後之可利用廢料之價金即已確定且不可變動，甲公司自應就其承攬系爭工程之總額，含進貨折抵工程費之銷售額600萬元，開立統一發票並報繳營業稅，惟其僅按折抵後之工程款為銷售額開立統一發票，自屬短漏報銷售額，因此判決甲公司敗訴。
國稅局特別提醒，營業人如有以工程廢料折抵工程款情形，切記應以工程總價全額開立統一發票與申報營業稅，千萬勿以折抵後之淨額開立統一發票，以免遭查獲補稅並處罰。
2017-10-26
承攬工程應依工程合約總價開立發票
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