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2017-11-02

被繼承人死亡前二年內贈與其子之農業用地免併入遺產課稅

王先生來電詢問，父親死亡前一年贈與其子農地一筆，父親死亡後該贈與之農地，應否併入遺產總額課稅，若併入遺產總額是否應重新申請農業用地作農業使用證明書，列報農地扣除額？
       財政部北區國稅局表示，遺產及贈與稅法第15條規定：「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定課徵遺產稅：一、……二、被繼承人依民法第1138條及……規定之各順序繼承人。三、……。」其立法目的，係在避免當事人於死亡前短期間內藉贈與規避遺產稅，因此，贈與行為時，如該贈與標的法律有免課徵遺產之規定者，就該贈與行為而言，即非屬為規避遺產稅而為之死亡前贈與。
       王先生父親生前的贈與行為，於贈與時，遺產及贈與稅法第17條第1項第6款既有得自遺產總額中扣除不課徵遺產稅之規定，該贈與行為應非為規避遺產稅而為之死亡前贈與，依前揭遺產及贈與稅法第15條之立法意旨，自免併入遺產總額課稅。
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